对待税务筹划,税务机关的3条底线

发布日期:2020-03-10

“税收是文明的对价”,同样,税务机关对待纳税人税务筹划行为的态度也能折射出一国的税收文明程度。

在美国,人们普遍认为,可以合理安排自己的活动以降低税负,纳税人无须超过法律的规定来承担国家的税收。大多数的美国公司都会把降低税负、控制税收成本作为其财税管理的重要目标,一些知名的跨国公司甚至不惜重金聘请专业人士为其量身定做税务筹划方案。

在我国,税务机关对待企业开展税务筹划的整体上是不鼓励、也不反对,在国家大力推进“减税降费”的背景下,税务机关是支持和鼓励企业充分利用税收优惠政策实现节税筹划的。

实践中,企业开展的林林总总的税务筹划,建议不要触碰以下三条税务机关的底线,方为上策。

01底线1:明显违法违规深圳市地方税务局第二稽查局在对辖区内某企业检查时识破该公司形式上利用劳务公司开具劳务费发票,实质是发放正式员工奖金、补助的违法手段, 税务机关最终对该公司的涉税违法行为作出了补扣缴个税1600多万、罚款800多万元的税务处理处罚决定。

稽查人员在对该公司的账簿凭证资料进行仔细核查时发现该公司存在巨额劳务费用支出,虽然附有合同、发票及转账记录,但是财务及人力部门均不能很好的解释该项目的具体情况。为谨慎起见,稽查人员前往开具发票的人力资源公司进行外调取证,发现人力资源公司除为该公司提供真实的劳务之外,还将该公司汇来的部分款项直接汇给5个私人银行账户,经过比对税务系统该公司的个人所得税申报表,发现5人均属于该公司的在职员工。

本案中该公司员工获得的补助、奖金虽然从形式上比该公司直接发放“多转了几手”,但实质仍然是受雇于该公司的所得,应该并入工资、薪金所得合并计缴个人所得税。


02底线2:税负率过低如果企业(或一项业务)的实际税负率触碰了税务机关设定的警戒线,将会引发税务机关的高度关注。通常而言,财务数据和纳税信息具有很高的一致性。企业纳税申报信息与财务数据信息的明显不匹配,将会直接引起税务机关的注意。典型的如,高利润房地产项目,土增税纳税申报额却很低。企业的税负率,又可以分为横向和纵向两个方面:

一是横向税负率。也即,企业与同行业相比较,税负率过低,作为参照标准,行业税负率一般为税务机关根据统计样本计算得出的平均税负率,对于行业纳税情况具有很高的参考性,并据此设置税负警戒线。

二是纵向税负率。也即企业同自身以往经营期间(或可比业务类型)比较,税负率过低,与横向税负率相比,纵向可能更容易引发税务机关的关注。

虽然,税负率过低不是企业筹划方案不合法的充足理由,但却容易诱发税务机关的检查,给企业带来潜在的、不确定的税务风险。


03底线3:有执法风险对于显而易见的违规税务筹划,税务机关自然不会放过,但是对于一些税收立法不尽完善或者仅有原则性的规定,特别是税款金额巨大的情况下,税务机关则会充分考虑其潜在的执法风险——渎职带来的法律责任。

比如,在利用公司架构、关联交易等实现的税务筹划中,经常需要判断合理商业目的。何为缺少合理商业目的,企业所得税法实施条例第一百二十条的界定为“以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”,一般反避税管理办法(试行)给出的标准有二:(一)以获取税收利益为唯一目的或者主要目的;(二)以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益。然而,上述界定的抽象性决定了其在实操中价值非常有限。

在此背景下,即便企业有合理商业目的,如果企业不能拿出充分的证据材料,通常面临税务机关会纳税调整的风险。


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