复工复产:这三类小规模纳税人免征增值税的税会处理

发布日期:2020-04-14

依据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号)规定,自2020年3月1日至5月31日,对湖北省增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,暂停预缴增值税。除湖北省外,其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,减按1%预征率预缴增值税。

为帮助纳税人正确理解和充分享受13号公告的税收优惠,现就三类不同的小规模纳税人疫情期间如何开具增值税发票、如何进行会计处理、如何办理增值税纳税申报等财税处理事项示例如下:

一、应用示例(季度销售额未超过30万元的湖北省小规模纳税人)

甲公司主营业务为广告业,属于湖北省小规模纳税人,纳税申报期限为按季申报,2020年1—2月实现广告收入164800元(含税),2020年3月实现广告收入100000元。

(一)发票开具

1、2020年1—2月甲公司实现广告收入应当开具适用征收率为3%的增值税发票,即不含税销售额160000元,税额4800元,价税合计164800元。

2、依据国家税务总局《疫情防控税收优惠政策热点问答(第七期)》第15条问答,甲公司享受13号公告的免税优惠,不能开具专用发票,但是可以开具普通发票。甲公司开具的是注明税率或征收率栏次的普通发票,应当在税率或征收率栏次填写“免税”字样。即2020年3月甲公司应当开具免税发票,不含税销售额和价税合计均为100000元。

(二)税务分析

1、甲公司2020年1—3月不含税销售额为26万元,未超过30万元。

2、依据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)第一条和《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)第一条的规定,甲公司2020年1—3月销售额26万元全部免征增值税。

3、如果甲公司就2020年1—3月部分广告收入开具了增值税专用发票,又无法收回的;或者客户拒绝接收增值税普通发票,甲公司不得不开具增值税专用发票的,则开具了增值税专用发票的部分,不享受免征增值税优惠。下同。

(三)会计处理

1、依据《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)第二条(十)项规定,小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。

2、2020年1—2月实现广告收入时,会计处理如下:

借:银行存款                       164800

   贷:主营业务收入             160000

         应交税费——应交增值税 4800

3、2020年3月按规定开具免税发票,无应交增值税(下同),因此会计处理如下:

借:银行存款        100000

   贷:主营业务收入   100000

4、按照财税[2019]13号文件规定享受免征增值税优惠时,会计处理如下:

借:应交税费——应交增值税 4800

  贷:营业外收入        4800

(四)纳税申报

1、甲公司在办理2020年一季度增值税纳税申报时,将销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第10栏“小微企业免税销售额”,无需填报《增值税减免税申报明细表》。

2、《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报示例如下:




提示:依据国家税务总局《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报说明,第18栏“小微企业免税额”:填写符合小微企业免征增值税政策的增值税免税额,免税额根据第10栏“小微企业免税销售额”和征收率计算。因此,形成纳税申报和会计处理差异(下同)。

二、应用示例(季度销售额超过了30万元的湖北省小规模纳税人)

乙公司主营业务为广告业,属于湖北省小规模纳税人,纳税申报期限为按季申报,2020年1—2月实现广告收入257500元(含税),2020年3月实现广告收入100000元。

(一)发票开具

1、2020年1—2月乙公司实现广告收入应当开具适用征收率为3%的增值税发票,即不含税销售额250000元,税额7500元,价税合计257500元。

2、依据13号公告,乙公司2020年3月实现广告收入应当开具免税发票,不含税销售额和价税合计均为100000元。

(二)税务分析

1、乙公司2020年1—3月不含税销售额为35万元,超过30万元。

2、乙公司2020年1—3月不能享受财税[2019]13号和国家税务总局公告2019年第4号规定的小微企业免征增值税优惠。

3、依据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号)规定,乙公司2020年3月实现收入10万元免征增值税。

4、乙公司2020年1—2月广告收入25万元,应当缴纳增值税7500元。

(三)会计处理

1、2020年1—2月实现广告收入时,会计处理如下:

借:银行存款         257500

  贷:主营业务收入      250000

        应交税费——应交增值税 7500

2、2020年3月按规定开具免税发票,无应交增值税,会计处理如下:

借:银行存款           100000

   贷:主营业务收入      100000

(四)纳税申报

1、乙公司在办理增值税纳税申报时,1-2月份销售额应填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”或“应征增值税不含税销售额(5%征收率)”相应栏次;3月份享受免征增值税政策的销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第12栏“其他免税销售额”栏次,同时在填写《增值税减免税申报明细表》时,准确选择免税项目代码,准确填写对应免税销售额等项目。

2、《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报示例如下:




3、《增值税减免税申报明细表》填报示例如下:

免税项目代码,通过“国家税务总局官网—纳税服务—办税指南—申报纳税—减免政策代码目录”查询。

 

三、应用示例(季度销售额超过了30万元的非湖北省小规模纳税人)

丙公司主营业务为广告业,属于浙江省小规模纳税人,纳税申报期限为按季申报,2020年1—2月实现广告收入257500元(含税),2020年3月实现广告收入101000元(含税)。

(一)发票开具

1、2020年1—2月乙公司实现广告收入应当开具适用征收率为3%的增值税发票,即不含税销售额250000元,税额7500元,价税合计257500元。

2、依据《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第5号)第一条规定,“纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日,适用减按1%征收率征收增值税的,按照1%征收率开具增值税发票。”

5号公告第二条同时规定,减按1%征收率征收增值税的,按下列公式计算销售额:销售额=含税销售额/(1+1%)。

因此,丙公司2020年3月应当开具1%征收率增值税发票,其价税合计101000元,其中:不含税销售额100000元,税额1000元。

(二)税务分析

1、丙公司2020年1—3月不含税销售额为35万元,超过30万元。

2、丙公司2020年1—3月不能享受财税[2019]13号和国家税务总局公告2019年第4号规定的小微企业免征增值税优惠。

3、依据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号)规定,丙公司2020年3月实现收入10万元,减按1%征收率征收增值税1000元。

4、丙公司2020年1—2月广告收入25万元,应当缴纳增值税7500元。

5、丙公司2020年1—3月合计应当缴纳增值税8500元。

(三)会计处理

1、2020年1—2月实现广告收入时,会计处理如下:

借:银行存款          257500

   贷:主营业务收入  250000

         应交税费——应交增值税 7500

2、2020年3月实现广告收入时,会计处理如下:

借:银行存款       101000

  贷:主营业务收入  100000

        应交税费——应交增值税 1000

(四)纳税申报

1、依据《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(2020年第5号)第三条规定,丙公司应当将适用减按1%征收率征收增值税的销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次,对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次。

2、《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报示例如下:



3、《增值税减免税申报明细表》填报示例如下:


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