例解新收入准则下:如何规划产品的会计核算方法

发布日期:2020-04-28

自2021年开端,所有企业都将执行新的企业管帐原则。其间《企业管帐原则第14号——收入》(财会〔2017〕22号,下称“新收入原则”)给企业财务报告带来诸多影响,财务人员需求依据新收入准 则重新规划管帐核算办法。 本文以购销合同为例,通过不同案例说明业务类型和合同内容的纤细改变也会引起管帐核算办法的改变。 天津某模具有限公司(下称“模具公司”)承受甲汽车公司的收购订单,产品为A型模具。购销合同于2019年9月20日签订。合同内容显现:产品不含税金额500万元,增值税金额65万元,产品交付时 间为2020年2月20日。货款付出方式为分期付款,合同签订日后3天付出20%的货款,产品交付后30天付出30%的货款,产品检验合格后30天付出50%的货款。模具公司于货款付出当天开具相应金额的增 值税专用发票。2020年4月20日产品检验合格,产品本钱为400万元。 【例1】模具为通用产品,合同约好假如甲公司单方面解除合同需求付出违约金100万元。那么,模具公司该怎么进行管帐处理呢? 依据新收入原则第二章第四条和第十一条的规则,企业应当在实行了合同中的履约责任,即在客户获得相关产品控制权时承认收入。获得相关产品控制权,是指可以主导该产品的运用并从中获得简直 全部的经济利益。满意下列条件之一的,归于在某一时段内实行履约责任;否则,归于在某一时点实行履约责任: (一)客户在企业履约的一起即获得并耗费企业履约所带来的经济利益。 (二)客户可以控制企业履约进程中在建的产品。 (三)企业履约进程中所产出的产品具有不行代替用处,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完结的履约部分收取金钱。 具有不行代替用处,是指因合同约束或实践可行性约束,企业不能轻易地将产品用于其他用处。有权就累计至今已完结的履约部分收取金钱,是指在由于客户或其他方原因停止合同的情况下,企业有 权就累计至今已完结的履约部分收取可以补偿其已发作本钱和合理赢利的金钱,并且该权利具有法律约束力。 依据《增值税管帐处理规则》(财会〔2016〕22号)第一条第六款的规则,“待转销项税额”明细科目,核算一般交税人出售货品、加工修理修配劳务、服务、无形财物或不动产,已承认相关收入 (或利得)但尚未发作增值税交税责任而需于今后期间承认为销项税额的增值税额。 参阅上述规则,逐一判断各项条件。模具产品在出产进程中,甲公司无法运用该模具产生收益,一起也无法控制在制的模具。出产一旦开端,假如甲公司中途停止合同,约好的违约金将无法保证在整 个合同期间都可以足额弥补模具公司已履约部分所发作的本钱。模具作为通用产品也并非具有不行代替用处。 综上所述,本业务归于在某一时点实行履约责任,即在模具产品经甲公司检验合格时承认收入。 模具公司的管帐处理如下: 2019年9月,收到20%的货款: 借:银行存款 113 贷:合同负债 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 13 借:递延所得税财物 5 贷:应交税费——应交企业所得税 5 2020年2月,产品交付: 借:宣布产品 400 贷:库存产品 400 2020年3月,收到30%的货款: 借:银行存款 169.5 贷:合同负债 150 应交税费——应交增值税(销项税额) 19.5 借:递延所得税财物 7.5 贷:应交税费——应交企业所得税 7.5 2020年4月,产品检验合格: 借:应收账款 282.5 合同负债 250 贷:主营业务收入 500 应交税费——待转销项税额 32.5 借:主营业务本钱 400 贷:宣布产品 400 2020年5月,收到50%的货款: 借:银行存款 282.5 贷:应收账款 282.5 借:应交税费——待转销项税额32.5 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 32.5 2020年6月,承认季度企业所得税: 借:所得税费用 25 贷:递延所得税财物12.5 应交税费——应交所得税 12.5 【例2】模具为甲公司的专门定制产品。合同约好假如甲公司单方面解除合同,模具公司有权就该业务已发作的本钱和赢利收取补偿金。截至2019年12月,模具的实践出产进展现已到达60%。那么,模 具公司又该怎么进行管帐处理呢? 依据新收入原则第二章第十二条的规则,对于在某一时段内实行的履约责任,企业应当在该段时间内按照履约进展承认收入,可是,履约进展不能合理承认的除外。企业应当考虑产品的性质,采用产 出法或投入法承认恰当的履约进展。其间,投入法是依据企业为实行履约责任的投入承认履约进展。 再结合新收入原则第二章第十一条的规则,逐一判断各项条件。模具归于专门定制的产品,企业不能轻易地将产品用于其他用处。 依据合同约好,在甲公司中途停止合同的情况下,模具公司有权就累计至今已完结的履约部分收取可以补偿其已发作本钱和合理赢利的金钱。一起,模具公司亦可以合理承认履约进展为60%。综上所 述,本业务归于在某一时段内实行履约责任,即从开端出产至检验合格这段时间内按照履约进展承认收入。 模具公司的管帐处理如下: 2019年9月,收到20%的货款: 借:银行存款 113 贷:合同负债 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 13 借:递延所得税财物 5 贷:应交税费——应交企业所得税 5 2019年12月,按照履约进展承认收入: 借:应收账款 226 合同负债 100 贷:主营业务收入 300 应交税费——待转销项税额 26 借:主营业务本钱 240 贷:合同履约本钱 240 借:所得税费用 15 贷:递延所得税财物 5 递延所得税负债 10 2020年3月,收到30%的货款: 借:银行存款169.5 贷:应收账款 169.5 借:应交税费——待转销项税额 19.5 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 19.5 借:递延所得税负债 7.5 贷:应交税费——应交企业所得税 7.5 2020年4月,产品检验合格: 借:应收账款 226 贷:主营业务收入 200 应交税费——待转销项税额 26 借:主营业务本钱 160 贷:合同履约本钱 160 2020年5月,收到50%的货款: 借:银行存款 282.5 贷:应收账款 282.5 借:应交税费——待转销项税额32.5 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 32.5 2020年6月,承认季度企业所得税: 借:所得税费用10 贷:递延所得税负债2.5 应交税费——应交所得税 12.5 这儿需求注意的是,在承认收入的管帐分录中,待转销项税额与主营业务收入的比例并未到达13%。这是由于之前收到货款时现已承认了部分销项税额。 一起,不同的管帐处理睬导致相邻两个管帐年度的赢利发作搬运,这就需求结合实践情况挑选合理的管帐核算办法,保证企业年度财务报告的准确性。 (文章仅代表作者个人观点)

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