“营改增”政策下纳税人身份筹划

发布日期:2019-08-14

(一)增值税一般纳税人和小规模纳税人身份规划。在增加营业税的背景下,试点区内的相关企业将缴纳增值税,而不是原来的营业税。增值税一般纳税人承担的税负是增值税与可抵扣进项税额的差额,即增值税,小规模纳税人采用简单的征税方式,以一定的税率乘以销售额作为税额。相关规定指出,试点纳税人(包括轮渡、公交、轨道交通、出租车等)中普通纳税人提供的公共交通服务,可以选择按简易税制计算缴纳增值税。此外,年度应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业单位和不经常采取应税行为的企业,不属于一般纳税人。因此,上述政策为企业纳税安排提供了较大的规划空间。纳税人可以从经营规模和类别两个角度出发,实现规划的目的。纳税人身份规划一般是以未分化均衡点的增值率为基础的。当增值率小于未分化均衡点时,投入扣除作用更大。一般纳税人的身份税负担小于小规模纳税人的身份税负担。然而,随着增值税税率的增长,小规模纳税人的低征收率的优势显现出来。当增值率超过未分化平衡点时,选择小规模纳税人的地位更为明智。因此,在选择纳税人身份时,企业应灵活筛选业务类别,并能够把握身份选择的主动性。同时,要及时合并、分立,有效减轻税收负担。

(二)增值税纳税人和营业税纳税人的筹划。一种是混合销售行为。根据有关规定,混合销售只须缴纳一种税。不同类型的税收负担明显不同,为相关企业提供了税收筹划的机会。混合销售行为的税收筹划一般可以基于对未差异化销售平衡点的增值税比率的区分。当实际增值税大于无差别差额点时,可征收营业税。相反,当实际增值税比率小于无差别均衡点时,选择增值税较为合适。所以。企业应当正确分析经济形势,扩大或者缩小增值税和营业税的比重,或者进行分工或者合并,以改变企业规模的形式达到节税的目的。第二个是并发行为。就并行活动而言,无论税种相同,税率不同,还是税率不同,它们应分别核算,以防止因提高税收而增加的企业税收负担。

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